Учет операций по финансовой аренде

Понятие лизингового платежа приведено в статье 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность платежей определяются договором лизинга.

Форма платежей может быть денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) или смешанной.

Платежи по договору лизинга для целей налогообложения можно условно разделить на три категории:

· авансовый платеж;

· текущий платеж;

· выкупная цена предмета лизинга (по условиям договора).

В договоре лизинга необходимо предусмотреть не только размер и сроки уплаты авансовых платежей, но и момент признания данного платежа в составе доходов у лизингодателя, и соответственно, расходов у лизингополучателя. Например, в течение всего срока договора лизинга пропорционально текущим лизинговым платежам, либо равными долями [17, c.16].

Выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с п.п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли не учитывается. Размер выкупной цены определяется договором. Выкуп имущества может осуществляться по минимальной цене. При этом следует учитывать, что статья 40 Налогового кодекса РФ, устанавливающая принципы определения цены товара, работ, услуг для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга. Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до момента перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя в качестве авансовых платежей.

Текущие лизинговые платежи принимаются для целей налогообложения по статье 264, п.10 Налогового кодекса РФ. В том случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, признаются:

· у лизингополучателя – арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ;

· у лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Оплата может осуществляться ежегодно, ежеквартально, ежемесячно или еженедельно. Если лизингополучатель не перечисляет лизинговые платежи в сроки, установленные договором, более двух раз подряд, то лизингодатель на основании ст.13 Закона № 164-ФЗ имеет право на бесспорное списание с расчетного счета лизингополучателя неуплаченных сумм.

2.2 ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ: УЧЕТ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

С этого года налоговый учет у лизинговых компаний изменился. Теперь с предмета лизинга им приходится платить налог на имущество. Однако есть и приятные новшества.

Сданное в лизинг оборудование может находиться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя (указывается в договоре лизинга). От этого, собственно, и зависит, кто будет амортизировать объект (п.7 ст.258 НК РФ).

Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя не отличается от общеустановленного. Вначале все затраты, связанные с приобретением имущества, собираются на дебете счета 08, а затем проводкой Дебет 03 Кредит 08 приходуется сам объект. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость может отличаться, например, на проценты, уплачиваемые лизингодателем по кредиту, взятому на покупку основного средства. Проценты по объектам, не являющимся инвестиционным активом, сразу списывают на расходы, предварительно закрепив такой порядок в учетной политике. Это позволяет снизить налог на имущество.

В налоговом учете плата за кредит списывается на прочие расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При методе начисления она показывается в том отчетном периоде, к которому она относится независимо от погашения [2] .

Рассмотрим конкретный пример по лизинговым операциям у лизингодателя на основании следующих исходных условий:

Стоимость приобретения предмета лизинга	507400 в т.ч. НДС 18% 77400
Стоимость доп. услуг по приобретению предмета лизинга	23600 в т.ч. НДС 18% 3600
Срок лизинга	3 года
Общая сумма лизинговых платежей	637200 в т.ч. НДС 18% 97200
Договор предусматривает авансовый платеж, ежеквартальный график платежей и ежемесячный график начислений
Сумма авансового платежа	63720 в т.ч. НДС 18% 9720
Платежи осуществляются ежеквартально в сумме	47790 в т.ч. НДС 18% 7290
Счета – фактуры выставляются ежемесячно на сумму	17700 в т.ч. НДС 18% 2700
По окончании срока лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателю путем выкупа по выкупной цене	1180 в т.ч. НДС 18% 180
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
Предмет лизинга относится к 5 амортизационной группе
Срок полезного использования для налогового учета установлен	9 лет
Для налогового учета предусмотрено использование линейного метода начисления амортизации и коэффициента ускоренной амортизации, равного 3
Срок полезного использования для бухгалтерского учета установлен	3 года
Для бухгалтерского учета используется линейный метод начисления амортизации

Статьи по теме:

Договор как основание возникновения страхового обязательства
К заключению договора страхования применяются общие положения о договоре, которые уточнены и дополнены специальными нормами, посвященными данному виду договоров. Применительно к договору страхования законодательством установлено существен ...

Развитие страхового рынка Украины
C переходом экономики Украины к рыночным отношениям начался новый этап в развитие страхового рынка, т.к. по сути была ликвидирована государственная монополия на проведение страхования. Практика подтвердила, что монополия на проведение стр ...

Страхование – как экономическая категория
Финансовый кризис 1997-1998 гг. особенно остро поставил вопрос о создании в стране адекватной институциональной системы, способной обеспечить мобилизацию сбережений и направить их на инвестиционные цели. События 1998г. показали ограниченн ...